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El cálculo no es el problema. Lo es la trazabilidad: lo que el verificador puede demostrar a partir de lo que le entregas. Esta guía es un manual de presentación, no de cálculo, pensado para que la próxima ronda con tu verificador no consuma cinco semanas de subsanación.

Siete capítulos pensados para pasar la verificación a la primera: los 10 motivos de no-conformidad más frecuentes con la subsanación que evita cada uno, cómo presentar Scope 2 con dual reporting sin que te lo devuelvan, la plantilla página a página de un informe GHG verificable y un checklist pre-verificación imprimible. Si todo está marcado, está en condiciones de pasar a la primera.

Por qué tu informe GHG no pasa la verificación a la primera

Cuando alguien recibe la primera lista de no-conformidades de su verificador, la reacción habitual es revisar los números. Comprobar que el factor de emisión es el correcto. Recalcular que los kWh están bien convertidos. Buscar el error en la suma.

El error casi nunca está ahí. El verificador no llama a no-conformidad porque tu cálculo esté mal. Llama a no-conformidad porque no puede demostrar que tu cálculo está bien. Y eso no se resuelve con otra hoja de Excel; se resuelve con trazabilidad y presentación.

Tres casos reales, anonimizados

Caso 01 · Industria alimentaria · 2025. Informe completo: Scope 1 con combustibles desglosados, Scope 2 con consumo eléctrico, Scope 3 categorías 1 y 4. El cálculo era correcto. El verificador devolvió tres no-conformidades: facturas de electricidad referenciadas pero no adjuntadas, datos de combustibles de flota sin soporte documental, y diferencia entre el factor de emisión declarado y el factor del mix nacional sin justificar. Subsanación: 30 PDFs como anexos, una nota explicativa, reorganizar el orden del informe. Tiempo perdido: cinco semanas.

Caso 02 · Distribución de bienes industriales · 2025. El verificador pidió desglosar Scope 2 en Location-based y Market-based explícitamente, y adjuntar los certificados de Garantía de Origen (GdO) que justificaban el factor reducido. Los certificados estaban archivados en el departamento de compras, sin trazabilidad de qué certificado correspondía a qué punto de suministro y qué periodo. Reconstruir esa información llevó tres semanas. Cuando se entregaron, cubrían parcialmente el periodo. Hubo que recalcular Market-based aplicando residual mix para los meses no cubiertos. El informe no salió a tiempo para el ciclo CSRD del cliente principal.

Caso 03 · Industria de bebidas · verificador internacional · 2024. La empresa presentó su informe con boundary “control operacional”. El año anterior había aplicado “control financiero”. El cambio no estaba documentado en el informe ni había recálculo del año base. El verificador no aceptó la comparativa interanual y exigió recálculo completo del año base con el nuevo boundary. Esto desencadenó una revisión que afectó a Scope 1, 2 y 3 categoría 4. El informe se entregó dos meses tarde.

En los tres casos, el cálculo era correcto. Lo que disparó la no-conformidad fue la presentación, la trazabilidad y la documentación de soporte.

Lo que evalúa el verificador

Una verificación externa de informe GHG se rige por criterios formalizados. Conviene saber qué evalúan, porque eso te dice qué tiene que demostrar tu informe.

• ISO 14064-3. Especificación con orientación para la verificación y validación de declaraciones de gases de efecto invernadero. Es el standard técnico que aplica la mayoría de verificadores acreditados.
• ISAE 3000. Trabajos de aseguramiento sobre información distinta de la financiera histórica. Lo aplican principalmente firmas de auditoría tradicional cuando hacen revisión de no financieros.

Los cinco criterios que ambos evalúan:

1. Materialidad. Las emisiones reportadas representan razonablemente la actividad del periodo.
2. Completitud. Todas las fuentes relevantes dentro del boundary están incluidas.
3. Consistencia. Factores, boundaries y métodos coherentes con años anteriores. Si cambian, documentado.
4. Transparencia. Un tercero puede reconstruir el cálculo a partir del informe y los anexos.
5. Precisión. El cálculo aritmético y las unidades son correctos.

De los cinco criterios, el que más no-conformidades dispara no es la precisión del cálculo. Es la transparencia.

Lo que el verificador busca antes de leer el contenido

Cuando un verificador abre tu informe, lo primero que hace no es leer. Es hojear y comprobar que la estructura cumple lo mínimo. Si falta uno de los siete elementos, la verificación no entra a evaluar el contenido. Devuelve el informe pidiendo que se complete la estructura.

Puedes haber hecho el mejor cálculo del mundo y que el informe te lo devuelvan en 30 minutos sin haber leído un solo número.

La primera mirada: siete elementos mínimos

1. Carta del responsable que asume las cifras del informe.
2. Periodo reportado con fechas explícitas de inicio y fin.
3. Metodología referenciada (GHG Protocol, ISO 14064-1).
4. Boundary declarado, organizacional y operacional.
5. Tabla Scope 1, 2 y 3 con desglose por categoría.
6. Anexo de fuentes y factores, cada factor con fuente y año.
7. Anexo con documentación de soporte por categoría: facturas, albaranes y certificados organizados por categoría y periodo.

Un informe que falla esta primera mirada puede devolverse en cuestión de minutos, sin que el verificador haya leído los números. Subsanarlo después es lo que añade semanas al ciclo.

Soporte documental por categoría

Esto es exactamente lo que pide cada categoría. Si te falta algo, el dato no pasa aseguramiento razonable.

Scope 2 · Electricidad. Facturas de la comercializadora del periodo completo. Si hay GdOs: certificados con periodo, energía cubierta y emisor. Tabla con conversión kWh → tCO2e, factor declarado y fuente. Si el factor proviene de la comercializadora, certificado emitido por ella.

Scope 1 · Combustibles. Facturas o albaranes por tipo (diésel, gasolina, gas natural, GLP, biomasa). Conversión litros o m³ → kWh → tCO2e con factor declarado. Si hay flota: matrículas vinculadas, kilometrajes y consumos coherentes.

Scope 1 · Refrigerantes. Inventario de equipos con refrigerante declarado. Cargas y recargas del periodo (servicios técnicos, partes de mantenimiento). Factor GWP por tipo de refrigerante.

Scope 1/3 · Vehículos comerciales. Si flota propia: combustible declarado en sección Combustibles. Si flota arrendada: contratos de leasing, kilometrajes, política de combustible. Si renting con combustible incluido, justificación del método de asignación.

Scope 3 · Categoría 6 · Viajes de empresa. Plataforma corporativa de viajes: extracto del periodo con tipo de transporte y distancia. Si la plataforma no declara emisión: cálculo propio con factor declarado por modo.

Scope 3 · Categoría 5 · Residuos. Albaranes del gestor autorizado con tipo de residuo, peso y destino. Factor de emisión por tipo y destino (vertedero, incineración, reciclaje).

Scope 3 · Categoría 1 · Compras de bienes y servicios. Si método spend-based: extracto contable por categoría EEIO. Si método activity-based: cantidades físicas e identificación del proveedor.

La regla del PDF detrás

Cuando un dato entra al informe a través de un formulario interno o una hoja de cálculo sin documento original adjunto, el verificador no puede atestiguar tres cosas:

1. Que el dato sea real. No inventado, no estimado de memoria.
2. Que el periodo coincida. Con el reportado en el informe.
3. Que la fuente sea quien dice ser. Trazabilidad real al emisor.

Sin esas tres cosas, el dato no pasa aseguramiento razonable. Como mucho pasa “limited assurance”; muchos clientes B2B requieren “reasonable assurance” para aceptar el reporte.

La regla práctica: si un dato no tiene un PDF, una factura o un albarán detrás, el verificador lo va a marcar.

El error más caro: cambiar el boundary sin recalcular

El boundary (perímetro de la organización) se declara una vez y rige todo el informe. El GHG Protocol da dos opciones, y el verificador espera que se mantenga año a año.

• Control operacional. Incluyes las emisiones de las operaciones que controlas. Es el más extendido en empresas con filiales operativas.
• Control financiero. Incluyes las emisiones donde tienes participación financiera mayoritaria. Habitual en grupos con cartera de inversión.

Si cambias de boundary: documenta el cambio en el informe del año en que ocurre, recalcula el año base con el nuevo boundary y justifica el cambio (adquisición, desinversión, reorganización). Cambiarlo sin recalcular es la primera causa de no-conformidad mayor en informes que llevaban dos o tres ciclos de verificación.

Location-based vs Market-based: cómo presentarlo sin que te lo devuelvan

El GHG Protocol Scope 2 Guidance se publicó en 2015. Antes había una sola forma de calcular Scope 2: mix nacional de la red eléctrica del país. A partir de 2015, el standard introdujo la obligación de presentar dos enfoques en paralelo.

Companies shall report scope 2 emissions according to both the location-based and market-based methods. Quality criteria must be met for any market-based information used in the calculation. — GHG Protocol Scope 2 Guidance, Section 6, Reporting Requirements

A pesar de que la obligación lleva diez años en vigor, la mayoría de los informes que llegan a verificación todavía presentan un solo enfoque. Y muchos verificadores devuelven el informe pidiendo el enfoque que falta.

Diferencia operativa

Location-based. Aplica el factor del mix eléctrico del país o la región donde se consume. Refleja la intensidad de carbono media de la red en ese territorio. Fuente típica: REE para España, IEA internacional, AIB para Europa por país. No tiene en cuenta los contratos individuales de la organización.

Market-based. Aplica los factores de los contratos específicos: tarifa con GdOs, PPA, I-REC. Refleja las decisiones de compra de la organización. Fuente típica: certificado de la comercializadora o de organismos como CNMC. Sin contratos declarables, se aplica el residual mix del país.

Las dos cifras pueden diferir sustancialmente. Una empresa con 100% energía renovable contratada con GdO puede tener un Scope 2 Market-based cercano a cero, mientras que su Location-based refleja el mix nacional sin tocar.

Cinco errores típicos en dual reporting

1. Presentar solo uno de los dos. El más frecuente. La empresa calcula Location-based y olvida Market-based, o al revés. Subsanación: tabla obligatoria con tres columnas (Periodo, Location-based, Market-based). Si los dos coinciden, declarar por qué.
2. Usar el mismo factor para los dos enfoques. Algunas empresas, al presentar dual reporting, copian el mismo factor en las dos columnas. Delata que no se ha entendido la diferencia. Subsanación: Location viene del mix nacional. Market viene del contrato (o residual mix si no hay contrato declarable). Casi nunca son iguales.
3. GdOs sin trazabilidad temporal. “100% energía renovable con GdO”, pero los certificados archivados cubren parcialmente el periodo, pertenecen a otro punto de suministro o no tienen fecha. Subsanación: archivo organizado por punto de suministro y mes. Cada certificado vincula un periodo concreto con un consumo concreto.
4. No declarar la reversión a Location. Cuando hay GdOs solo para parte del consumo, la parte no cubierta debe calcularse usando el residual mix del país, no el mix general. Subsanación: nota metodológica explícita con el porcentaje cubierto por GdO y la fuente del factor para el resto.
5. Residual mix incorrecto o desactualizado. El residual mix lo publica anualmente AIB (European Residual Mixes). El factor cambia cada año. Usar el del año anterior es frecuente. Subsanación: actualizar la fuente cada ciclo y declarar el año del residual mix usado.

Cómo presentarlo en el informe

Tabla recomendada para Scope 2:

Concepto	Location-based	Market-based
Consumo eléctrico (kWh)	[X]	[X]
Factor aplicado (kgCO2e/kWh)	Mix nacional · fuente · año	Contractual o residual mix · fuente · año
Emisiones (tCO2e)	[Y]	[Z]
% de consumo con GdO declarable	N/A	[%]

Adjuntos requeridos al informe:

• Certificados GdO con fecha y consumo cubierto.
• Documentación de la comercializadora si emite factor propio certificado.
• Fuente del residual mix usado (típicamente AIB para Europa).
• Justificación si Market-based se calcula sin contratos específicos (= residual mix completo).

Una página de muestra

Sección 4 · Emisiones de Scope 2. Durante el periodo 1 de enero a 31 de diciembre de 2025, la organización ha reportado emisiones de Scope 2 mediante el doble enfoque exigido por el GHG Protocol Scope 2 Guidance.

El consumo eléctrico total del periodo, agregado para los seis puntos de suministro, ha sido de 4.382.119 kWh, según facturas de la comercializadora adjuntas en el Anexo III.

El enfoque Location-based aplica el factor de emisión del mix nacional español publicado por Red Eléctrica de España para 2024, de 0,158 kgCO2e/kWh. Las emisiones resultantes son 692,4 tCO2e.

El enfoque Market-based aplica los certificados GdO contratados durante el periodo, que cubren 3.100.000 kWh (70,7%) del consumo. Para esa fracción, el factor aplicado es 0 kgCO2e/kWh, conforme al certificado adjunto en el Anexo IV. Para el consumo no cubierto (1.282.119 kWh, 29,3%), se ha aplicado el residual mix de España publicado por la AIB para 2024, de 0,374 kgCO2e/kWh. Las emisiones Market-based resultantes son 479,5 tCO2e.

La diferencia entre Location-based y Market-based (212,9 tCO2e) refleja el efecto de la contratación con GdO durante el periodo.

Esa página, presentada así, no genera no-conformidad. Tiene metodología declarada, fuentes referenciadas, números coherentes y trazabilidad a los anexos.

Top 10 errores que disparan no-conformidad

Ordenados por frecuencia de aparición en verificaciones reales. Si tu informe tiene más de tres de estos, prepárate para ciclo de subsanación.

1. Datos manuales sin soporte documental. El equipo introduce datos a través de formularios o Excel internos sin adjuntar la factura o el albarán de origen. El verificador no puede atestiguar la fuente y marca el dato como no verificable. Cómo evitarlo: cada dato del informe debe tener un documento original detrás (PDF de factura, albarán, certificado). Si no lo tiene, no debería estar en el cálculo.
2. Factor de emisión sin fuente ni año declarados. Aparece el factor en una tabla del informe sin indicar de dónde viene ni a qué año corresponde. Cómo evitarlo: cada factor lleva nota al pie con fuente y año. Ejemplo: “REE 2024, factor 0,158 kgCO2e/kWh, mix nacional”.
3. Boundary inconsistente entre años. Un año la empresa reporta con boundary “control operacional”, al siguiente con “control financiero”, sin documentar el cambio ni recalcular el año base. Cómo evitarlo: el boundary se declara en la metodología y se mantiene. Si cambia, el cambio se justifica y el año base se recalcula.
4. Scope 2 presentado sin Location o sin Market-based. La empresa presenta solo uno de los dos enfoques exigidos por el standard. Cómo evitarlo: tabla obligatoria con los dos enfoques en columnas separadas, con factor y fuente en cada uno.
5. Recálculo de año base no documentado. Cuando hay una adquisición, desinversión, fusión o cambio de método relevante, el GHG Protocol exige recalcular el año base. Si el recálculo se hace pero no se documenta, el verificador lo marca. Cómo evitarlo: sección dedicada en el informe que justifica si hay o no recálculo, con qué criterio y con qué efecto.
6. GdOs sin certificado adjunto o sin trazabilidad temporal. La empresa declara energía con GdO en Market-based pero los certificados no están adjuntos, o no permiten vincular periodo y consumo concreto. Cómo evitarlo: archivo de GdOs por punto de suministro y mes. Adjuntar certificados al anexo.
7. Residual mix incorrecto o desactualizado. Para la fracción de consumo no cubierta por GdO, se aplica un residual mix antiguo o de un país equivocado. Cómo evitarlo: actualizar la fuente del residual mix cada ciclo y declarar el año en el informe.
8. Datos extrapolados sin método declarado. Cuando faltan datos de un mes o de una instalación, la empresa extrapola a partir de meses similares pero no declara el método. El verificador no puede juzgar la razonabilidad de la extrapolación. Cómo evitarlo: nota metodológica que declare cómo se ha estimado el dato faltante y por qué (criterio de prorrateo, media móvil, ratio de actividad).
9. Combustibles de flota sin desglose por tipo. La empresa agrega “combustible total” sin distinguir entre diésel, gasolina, GLP o gas natural. Los factores de emisión son distintos para cada uno y el verificador no puede comprobar el cálculo. Cómo evitarlo: tabla de combustibles con litros consumidos por tipo, factor por tipo, emisión resultante.
10. Refrigerantes ausentes o mal categorizados. La empresa olvida reportar fugas de refrigerante de equipos de climatización (Scope 1), o las clasifica erróneamente en Scope 2. Cómo evitarlo: inventario de equipos con refrigerante declarado, factor GWP por tipo y reporte como Scope 1.

Plantilla del informe GHG verificable

Estructura página a página de un informe que pasa la verificación a la primera. Los rangos de páginas son orientativos; lo importante es que aparezcan todos los bloques en este orden.

• Portada · 1 pág. Identificación del informe: nombre de la organización, periodo reportado (por ejemplo, 1 enero – 31 diciembre 2025), versión, fecha de emisión y logo.
• Pág. 1 · Carta de la dirección. Firmada por la persona con responsabilidad sobre las cifras (CFO, director de sostenibilidad o consejero delegado). Periodo, asunción de responsabilidad, compromiso con la metodología y firma.
• Pág. 2 · Resumen ejecutivo. Tabla de cifras clave: Scope 1, 2 (Location y Market), 3, total, intensidad por € facturado y comparativa con el periodo anterior.
• Págs. 3–4 · Metodología. Standards aplicados (GHG Protocol Corporate Standard, Scope 2 Guidance, ISO 14064-1). Boundary organizacional con justificación. Lista de instalaciones incluidas y excluidas. Tratamiento de adquisiciones / desinversiones. Recálculo de año base si aplica.
• Págs. 5–6 · Scope 1. Tabla de fuentes por tipo (combustibles, refrigerantes, procesos). Factor de emisión por fuente, con año y fuente declarada. Total Scope 1.
• Págs. 7–9 · Scope 2 con dual reporting. Consumo eléctrico por punto de suministro. Tabla con dual reporting (Location y Market). Justificación de factores aplicados. Lista de GdOs con periodo y consumo cubierto.
• Págs. 10–15 · Scope 3. Tabla de categorías incluidas y excluidas, con justificación de exclusiones. Por cada categoría incluida: método (spend-based, activity-based, hybrid), factor, total. Justificación de método cuando hay alternativas (típicamente categoría 1 y 11).
• Págs. 16–18 · Comparativa interanual. Evolución de cada Scope respecto al año base. Justificación de variaciones significativas. Si hay recálculo del año base, presentación de las cifras antes y después.

Anexos:

• Anexo I · Lista de instalaciones. Dirección, actividad y boundary aplicado por instalación.
• Anexo II · Inventario de fuentes. Fuentes de emisión por instalación, con tipo y categoría de Scope.
• Anexo III · Documentación de soporte. Facturas, albaranes y certificados organizados por categoría y periodo. Puede entregarse en carpeta digital adjunta. Es el anexo más voluminoso y el que más mira el verificador.
• Anexo IV · Certificados GdO. Certificados de Garantía de Origen organizados por punto de suministro y mes.
• Anexo V · Tabla de factores. Todos los factores de emisión usados, con fuente, año y unidades.
• Anexo VI · Carta de exclusiones de Scope 3. Si las hay. Justificación de qué categorías de Scope 3 se han excluido y por qué (materialidad, disponibilidad de datos).

Si el informe entra en este orden, con todos los bloques presentes, el verificador puede dedicarse a evaluar el contenido. Que es a lo que viene.

Checklist pre-verificación

Imprime esta sección y márcala antes de mandar el informe. Si todos los ítems están marcados, está en condiciones de pasar verificación a la primera.

Estructura del informe.

• Carta de dirección firmada.
• Periodo reportado declarado.
• Standards aplicados referenciados.
• Boundary organizacional declarado y justificado.
• Boundary operacional con lista de instalaciones.
• Resumen ejecutivo con cifras clave.
• Comparativa interanual con justificación de variaciones.

Scope 1.

• Combustibles desglosados por tipo.
• Factor por tipo con fuente y año.
• Refrigerantes inventariados con factor GWP.
• Documentación de soporte (facturas, albaranes) en anexo.

Scope 2.

• Dual reporting (Location y Market) presentado.
• Factor Location-based con fuente y año.
• Factor Market-based justificado por contrato o residual mix.
• Certificados GdO archivados por punto de suministro y mes.
• Reversión a residual mix declarada para fracción no cubierta.
• Facturas de electricidad adjuntas.

Scope 3.

• Categorías incluidas y excluidas declaradas.
• Justificación de exclusiones.
• Método declarado por categoría (spend, activity, hybrid).
• Factor por categoría con fuente y año.
• Documentación de soporte por categoría.

Trazabilidad.

• Cada dato del informe tiene un documento de soporte.
• Cada factor tiene fuente y año declarados.
• Las extrapolaciones tienen método declarado.
• Los recálculos están justificados.

Año base y consistencia.

• Boundary mantenido respecto al año anterior, o cambio justificado.
• Año base declarado.
• Si hay recálculo del año base, está documentado.

Anexos.

• Lista de instalaciones (Anexo I).
• Inventario de fuentes (Anexo II).
• Documentación de soporte (Anexo III).
• GdOs (Anexo IV).
• Tabla de factores (Anexo V).

Si todos los ítems están marcados, el informe pasa la primera mirada del verificador y entra a evaluación de contenido. Que es donde quieres estar.

Cuando los datos viven en un sitio único, este informe se genera solo

Has llegado al final. Si has marcado todos los ítems del checklist, tu informe está en condiciones. Y probablemente has dedicado las últimas tres semanas a reconstruir trazabilidad, archivar GdOs por mes, perseguir facturas que se quedaron en operaciones y redactar notas metodológicas que el año pasado no estaban.

Eso ha sido el ciclo de este año. Si nada cambia, el del año que viene será igual.

El problema no es presentar bien el informe. Es tener que reconstruir cada año la información que en su momento existió, pero no se archivó con trazabilidad.

Cuando los datos viven en un sitio único:

• Dual reporting Scope 2 automático. Factor Location del mix nacional y factor Market del contrato declarado, mes a mes, sin tablas que rehacer.
• Reversión a residual mix sin recordarla. Para los meses no cubiertos por GdO, la reversión al residual mix se aplica de forma automática, con la fuente declarada.
• Cada dato con su PDF vinculado. Factura, albarán o certificado conectado al cálculo. El verificador abre el dato y ve el documento original.
• Recálculo del año base documentado. Cuando aplica, se documenta automáticamente con la pista de qué datos cambiaron y por qué.

Tres casos reales anonimizados muestran el patrón: el cálculo era correcto en los tres, pero la presentación, la trazabilidad y la documentación de soporte dispararon la no-conformidad. Esta guía resuelve exactamente ese problema.

Si el ciclo de verificación de este año te ha costado tres semanas de reconstrucción, hablar 30 minutos con alguien que ha llevado verificaciones reales (y sabe por qué fallan) ahorra el doble. Habla con un experto o vuelve al centro de recursos para más guías sobre reporting GHG y CSRD.